北京市地方税务局


北京市地方税务局转发国家税务总局《企业债务重组业务所得税处理办法》的通知
京地税企〔2003〕647号

各区、县地方税务局、各分局：
现将国家税务总局令《企业债务重组业务所得税处理办法》（第六号）（以下简称《办法》）转发给你们，并结合我市实际补充规定如下，请一并依照执行。
一、纳税人因债务重组而发生的债务重组损失，属于企业财产损失，按照企业财产损失的有关规定，报经税务机关审批后，冲减应纳税所得。
二、根据《办法》第八条关于“企业在债务重组业务中因以非现金资产抵债或因债权人的让步而确认的资产转让所得或债务重组所得，如果数额较大，一次性纳税确有困难的，经主管税务机关核准，可以在不超过5个纳税年度的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。”的规定，各局参照《北京市地方税务局行政审批程序性规定》（京地税法〔2002〕171号）格式，结合本地实际情况，及时制定相关的核准程序规定，要在15个工作日内完成核准工作，并向纳税人公布。






二ОО三年十二月二十八日




国 家 税 务 总 局 令
第6号

现发布《企业债务重组业务所得税处理办法》，自2003年3月1日起施行。


国家税务总局局长 金人庆
二ОО三年一月二十三日

企业债务重组业务所得税处理办法

第一条 为加强对企业债务重组业务的所得税管理，防止税收流失，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，制定本办法。
第二条 本办法所称债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。
第三条 债务重组包括以下方式：
（一）以低于债务计税成本的现金清偿债务；
（二）以非现金资产清偿债务；
（三）债务转换为资本，包括国有企业债转股；
（四）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等
（五）以上述两种或者两种以上方式组合进行的混合重组。
第四条 债务人（企业）以非现金资产清偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人（企业）应当确认有关资产的转让所得（或损失），债权人（企业）取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。
第五条 在以债务转换为资本方式进行的债务重组中，除企业改组或者清算另有规定外，债务人（企业）应当将重组债务的帐面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得；债权人（企业）应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本。
第六条 债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。
第七条 以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应当将重组债务的计税成本减记至将来应付金额，减记的金额确认为当期的债务重组所得；债权人应当将债权的计税成本减记至将来的应收金额，减记的金额确认为当期的债务重组损失。
第八条 企业在债务重组业务中因以非现金资产抵债或因债权人的让步而确认的资产转让所得或债务重组所得，如果数额较大，一次性纳税确有困难的，经主管税务机关核准，可以在不超过5个纳税年度的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。
第九条 关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润的让步条款的债务重组，有合理的经营需要，并符合以下条件之一的，经主管税务机关核准，可以分别按照本办法第四条至第八条的规定处理：
（一）经法院裁决同意的；
（二）有全体债权人同意的协议；
（三）经批准的国有企业债转股。
第十条 不符合本办法第九条规定条件的关联方之间的含有让步条款的债务重组，原则上债权人不得确认重组损失，而应当视为捐赠，债务人应当确认捐赠收入；如果债务人是债权人的股东，债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配，按照《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕ll8号）第一条第（二）项的规定处理。
第十一条 本办法所称公允价值是指独立企业之间业务往来的公平成交价值。
第十二条 本办法自2003年3月1日起施行。

　　针对上海地铁公司方面提醒女性乘客注意穿衣自重的微博提示，有女性同胞强烈反弹，在地铁站内举“我可以骚你不能扰”的标牌抗议。这句话一时被人们热议。那么，如何从法律上评价它呢?

性骚扰是侵权行为

事件中所谓的“扰”即指性骚扰，在现代侵权法中是一种侵权的类型。性骚扰在现代各国都带有普遍性，然而对其含义的理解及内容的界定难度很大。“性骚扰”这一用语，最先是在美国设计出来。而在荷兰，这种行为被称为“违反当事人意愿的亲密举动”;在意大利，则被称为“性调戏”;在法国，则通常称为“性勒索”。我国习惯上使用性骚扰一词，2005年12月1日起施行的修正后的妇女权益保障法也正式将其作为立法用语使用。该法第40条规定:“禁止对妇女实施性骚扰。受害妇女有权向单位和有关机关投诉。”但该法没有对性骚扰进行具体界定。此后，一些地方性法规对于性骚扰进行了列举式的说明。如2006年《湖南省实施办法》中规定:“禁止以违反法律、伦理道德的具有淫秽内容的语言、文字、图片、电子信息、行为等形式对妇女实施性骚扰。”又如2006年《上海市实施办法(草案)》，对“禁止对妇女实施性骚扰”的条款首次进行细化，增设了禁止以语言、文字、图像、电子信息、肢体行为等形式对妇女实施性骚扰，受害妇女有权向单位和有关机关投诉的内容。发黄色短信等行为也可被认定为性骚扰行为。

性骚扰由哪些要素构成?我国立法对其没有界定，因此理解上分歧较大。国外立法对性骚扰含义的界定，基本上呈现出从重视在工作场所的性骚扰到关注一般场所普遍存在的性骚扰的发展轨迹。其要素包括:性骚扰是具有性本质的行为或者基于性别的行为，骚扰方追求不当的性利益;性骚扰是不受欢迎的行为;性骚扰具有性别歧视性或有损人的尊严性。号称妇女权益保障法禁止性骚扰以来的首例性骚扰案——重庆市巴南区性骚扰案件中，法院对性骚扰的界定参照了这些要素，把性骚扰描述为:“是一种不受欢迎的与性有关的行为，是一种侵犯了他人人格尊严的行为。”参照国外的立法和我国的做法，在我国，现阶段基本上可以把性骚扰定义为是对他人实施的与性或者与性别有关的有损他人人格尊严、且不受欢迎的任何形式的语言、动作等。

性骚扰，一般的形态是男性骚扰女性，但也不乏女性骚扰男性的。妇女权益保障法由于立法目的的限制，只是规定了对妇女的性骚扰问题。全面处理性骚扰问题，还需要适用侵权法的规定。但当前来看，对于性骚扰问题表现形态、举证责任等问题，侵权法规定得也不够具体明确，处理上多依据法律的一般性的规定。

公众场合的着装暴露尚不构成性骚扰

本次事件中，很多人有一个疑问:在公众场合如此发“骚”，难道不也是对别人的性骚扰吗?这话一般意义上讲并不错，但在法律意义上不能成立。

公众场合的“骚”为什么尚不构成性骚扰呢?这里涉及一个侵权责任的构成要件问题。性骚扰是一种常见的侵权，其构成需要符合一般的侵权责任构成要件:即有侵权行为、有损害后果、有因果关系、有主观过错。可见，侵权责任的构成条件是具体化的，而具体化的条件来源于具体、特定的个案纠纷。也就是说，性骚扰成立的前提，首先要有特定的骚扰人和被骚扰人，还要有骚扰人向被骚扰人实施的具体的骚扰行为。至于公众场合的暴露性着装，是面向不特定公众的，并非是对某个具体的人实施，因此无法成立一个具体的法律纠纷或者说没有具体的法律关系。

但是，着装上的不当虽然并不侵犯公众的权利(在法律没有限制性规定的情况下本身也不违法)，但其在公共道德层面并不妥当。因为人类社会的基本秩序的维护需要公序良俗的支持，而从公序良俗的角度看，人身体的隐私部位只适合给除自己之外的极少数人看，在公众场合过于暴露的展示与公众的道德观念不符，客观上也不利于社会安定。因此，事件中上海地铁方面的提醒，本身也并无不当。

面对性骚扰注意留存证据

面对性骚扰，越来越多的受害人(尤其是女性受害人)勇敢地使用法律武器保护自己，维护自己的权益。从诉讼的角度看，这类案件胜诉的关键在于证据的有无。在性骚扰案件中，由于受害人受到的损害主要是精神上的伤害，故难以留下现实可见的“肉体伤痕”，又由于性的私密性等特点，使得大多数性骚扰行为的发生难以为第三人知悉，因此使得这类案件的证人较少，或者证人不敢、不愿作证。所以，受害人一定要特别注意留存性骚扰的证据。这里有几点要注意:一是发现有被骚扰的苗头，提前做好防范和必要的应对准备;二是遇到性骚扰，及时报警，求助警察保护自己和收集证据;三是注意电子证据的采集和保存，如手机录像、照片、短信、电子邮件等。

当然，从完善法律规定来看，应当在证据规则上作出一些调整以适应性骚扰案件的特点。在性骚扰的认定上，应当适当减轻受害人的举证责任，加重骚扰人的举证责任。

(作者为国家检察官学院教授)